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中国社会科学院研究生院蔡昌:从增值税简并优化税率说起
来源:在职研招网(www.zzyedu.org) 【在职研招网官网】 发布时间:2018/4/13 11:31:00

  中国社会科学院研究生院研究生指导教师 中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任/教授 蔡昌

  政策凸显宏观效应,未来改革趋势明朗

  增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。目前,增值税已经成为我国最主要的税种之一和征税额最大的税种。

  国务院常务会议,确定深化增值税改革措施,进一步减轻市场主体税负。形成以下增值税改革议案:

  1.降低税率

  将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,预计全年可减税2400亿元。

  2.统一增值税小规模纳税人标准

  将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

  3.一定期限内未抵扣完的税款退还纳税人

  对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

  根据中泰证券的定量测算,剔除增值税下降引发应纳税所得额增加的影响,前三季度制造业有望降税783亿元,折合全年约1044亿元,其中上游降税约309.1亿元,中游降税约420.3亿元,下游降税约314.7亿元,汽车制造业、计算机通信和其他电子设备制造业实际降税最多,分别达到169.3亿元、111.7亿元。

  若增值税率后续下降至13%,有望推动制造业企业净利润总额弹升44.8%,其中上、中、下游分别弹升62.8%、44.9%、35.1%,有色冶炼、化学纤维、铁路船舶三个行业利润弹升幅度达到115.6%、74.0%、70.1%。

  根据平安证券的分析,从交运行业来研究,当前航空供给侧收紧信号明确,票价放开临近,增值税税率降低1个百分点,利好航空公司业绩的提升。经测算,增值税税率降低后,将分别增厚国航、南航、东航净利润7.1%、10.5%、8.5%。

  增值税主要是在物品生产流通过程中的增值部分进行征税,过高的税率不利于企业创新。这次增值税减税直接利好制造业企业,特别是高端制造与科技创新企业。增值税税率下降以及一次性退还未抵扣完的进行税额,有助于降低制造业企业流转环节税负,提高企业利润率和增加企业资本积累,为扩大生产规模和加大研发投入提供基础。这有助于推动经济结构转型,建设制造强国,实现高质量发展。从行业来看,增值税税率下调,建筑、采掘、公用事业、计算机、电气设备等行业明显受益。

  这次政策调整主要针对重点扶持的行业,像制造业、交通运输业、建筑业、基础电信服务业,还有农产品等货物。按照十九大报告精神,建设现代化经济体系,必须把发展经济的着力点放在实体经济上。包括加快建设制造强国,加快发展先进制造业,推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合;支持传统产业优化升级,加快发展现代服务业;加强水利、铁路、公路、水运等基础设施网络建设等。工信部2018年的报告进一步指出,当前我国正全面推进“中国制造2025”战略,制造业企业国际竞争力不断增强。但与此同时我国制造业企业面临成本高、利润薄、税负重等问题,在一定程度上抑制了企业核心竞争力的形成。建议降低第一大税种——增值税税率,增强我国制造业企业实力,促进实体经济转型升级。

  三档税率并两档,助力实体经济发展

  《工作报告》明确:要进一步减轻企业税负。其中包括完善增值税制度,按照三档并两档方向调整税率水平,

  这次的增值税政策调整,后面两点,即降低制造业、交通运输等行业税率,以及提高小规模纳税人年销售额标准,都得到明确体现,但目前尚未涉及增值税税率三档并两档。

  经过“营改增”改革和目前的调整,我国现行增值税税率剩下三档,分别是16%、10%、6%。其中,销售货物、劳务、有形动产租赁服务等,税率为16%;销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务等税率为10%,但不动产租赁服务、售不动产并未明确,笔者认为房地产业与建筑业看齐,税率也应为10%;销售服务、无形资产,税率为6%。

  其实,这次降低增值税税率,是近年来推行“减费降税”工程的延续,旨在振兴实体经济,同时为未来将增值税税率简并为两档做准备。我国的税制调整基本遵循“循序渐进”的规律,这有利于把握改革力度和改革进度,掌控全局。

  另外,降税的领域还可以拓展,比如房地产业、金融业税收负担依然偏高,存在一定的下调空间。但是,降税决不能操之过急,惟有按照既定计划步步推进,才是稳妥的。

  降税大手笔:遇其势,逢其时

  在中央经济工作会议上,中央就正式提出了“要降低企业税费负担,进一步正税清费,清理各种不合理收费、营造公平的税负环境,研究降低制造业增值税税率”。目前,“营改增”已经顺利完成,实施效果良好,又值特朗普减税计划引发国际税收竞争,我国降低增值税税率可谓恰遇其势,恰逢其时。

  美国特朗普减税计划和近期的关税贸易战,影响和冲击着世界经贸及全球经济的格局,正在引起多国的强烈反应。联合国贸发组织最新发布的《全球投资趋势报告》也预计,由于美国对外投资和吸引外资的存量之和占全球外国直接投资总存量近50%,若无其他主要国家采取竞争性减税的抵消作用,美国税制改革将对全球直接投资格局产生重大影响。因此,作为全球第二大经济体并与美国经济高度关联的中国,也必须密切关注国际税收动向,适时出台相关政策精准应对。

  利用税收政策刺激经济发展,这是美国特朗普的基本政策。特朗普减税计划旨在推动美国制造业复苏,且已产生积极作用。我国与美国相比,虽然美国没有开征增值税,但确实行销售税制度,即在商品的最终零售阶段征收一道销售税,各州的税率不同,是否开征也有自主权。美国销售税的原理与作用类似于我国的增值税。而美国征收销售税的州中其平均税率仅为6.17%,即便是在税率相同的情况下,销售税也比增值税的税负较轻。美国销售税为价外税,由商家代收后转交地方税务部门,销售税只对最终零售阶段征收,在相同税率下其征税金额与增值税相同

  销售税的计税方法如下:

  商品零售价格×销售税税率

  即当销售税为X时,商品的最终零售价格计算公式为:

  零售价格=税前价格×(1+X)

  美国是OECD国家中唯一的至今没有采用增值税的国家,尽管从上世纪70年代起,数次讨论过引入增值税以便与欧洲国家接轨,但最终都被国会否决。此次特朗普税改计划则根本未将是否引入增值税列入讨论的范围。在包括主要发达国家在内的大多数世界经济体都采取了增值税后,美国还要特立独行地坚持实行销售税而与世界脱轨,不是没有原因的。美国是一个科技企业最集中、创新能力最强的国家,绝大多数新兴科技类创新企业使用大量高素质的人力资本,提供的是中间产品,如果采用增值税制度,则面临着人工成本是否扣除增值税的选择问题,如果不允许抵扣人工成本中包含的增值税可能会影响人才激励机制和创新能力的发挥。

  这次应对特朗普减税计划而调整增值税政策,仅仅是我国降税规划中的一个子目标,其实企业所得税也存在降税空间。一方面,众多的企业所得税地区优惠和行业优惠(比如高新技术企业、边疆地区等税收优惠),很容易产生税负不公从而扭曲资源配置,导致一些企业采取转让定价等手段转移利润、规避税收。个人所得税的税负公平与征管效率,也是影响我国企业税收负担的一个重要问题。今年的两会也将此问题提出来,个人所得税降税改革如箭在弦上。

  中国降税,与供给侧结构性调整相匹配,与国际环境相契合,可谓得其势,逢其时。我们也希望此次的契机,创造一个经济腾飞的辉煌。

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