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中国社会科学院研究生院蔡昌:从增值税简并优化税率说起
来源:在职研招网(www.zzyedu.org) 在职研究生网 发布时间:2018/4/13 11:31:00

  中国社会科学院研究生院研究生指导教师 中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任/教授 蔡昌

  政策凸显宏观效应,未来改革趋势明朗

  增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。目前,增值税已经成为我国最主要的税种之一和征税额最大的税种。

  国务院常务会议,确定深化增值税改革措施,进一步减轻市场主体税负。形成以下增值税改革议案:

  1.降低税率

  将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,预计全年可减税2400亿元。

  2.统一增值税小规模纳税人标准

  将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

  3.一定期限内未抵扣完的税款退还纳税人

  对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

  根据中泰证券的定量测算,剔除增值税下降引发应纳税所得额增加的影响,前三季度制造业有望降税783亿元,折合全年约1044亿元,其中上游降税约309.1亿元,中游降税约420.3亿元,下游降税约314.7亿元,汽车制造业、计算机通信和其他电子设备制造业实际降税最多,分别达到169.3亿元、111.7亿元。

  若增值税率后续下降至13%,有望推动制造业企业净利润总额弹升44.8%,其中上、中、下游分别弹升62.8%、44.9%、35.1%,有色冶炼、化学纤维、铁路船舶三个行业利润弹升幅度达到115.6%、74.0%、70.1%。

  根据平安证券的分析,从交运行业来研究,当前航空供给侧收紧信号明确,票价放开临近,增值税税率降低1个百分点,利好航空公司业绩的提升。经测算,增值税税率降低后,将分别增厚国航、南航、东航净利润7.1%、10.5%、8.5%。

  增值税主要是在物品生产流通过程中的增值部分进行征税,过高的税率不利于企业创新。这次增值税减税直接利好制造业企业,特别是高端制造与科技创新企业。增值税税率下降以及一次性退还未抵扣完的进行税额,有助于降低制造业企业流转环节税负,提高企业利润率和增加企业资本积累,为扩大生产规模和加大研发投入提供基础。这有助于推动经济结构转型,建设制造强国,实现高质量发展。从行业来看,增值税税率下调,建筑、采掘、公用事业、计算机、电气设备等行业明显受益。

  这次政策调整主要针对重点扶持的行业,像制造业、交通运输业、建筑业、基础电信服务业,还有农产品等货物。按照十九大报告精神,建设现代化经济体系,必须把发展经济的着力点放在实体经济上。包括加快建设制造强国,加快发展先进制造业,推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合;支持传统产业优化升级,加快发展现代服务业;加强水利、铁路、公路、水运等基础设施网络建设等。工信部2018年的报告进一步指出,当前我国正全面推进“中国制造2025”战略,制造业企业国际竞争力不断增强。但与此同时我国制造业企业面临成本高、利润薄、税负重等问题,在一定程度上抑制了企业核心竞争力的形成。建议降低第一大税种——增值税税率,增强我国制造业企业实力,促进实体经济转型升级。

  三档税率并两档,助力实体经济发展

  《工作报告》明确:要进一步减轻企业税负。其中包括完善增值税制度,按照三档并两档方向调整税率水平,

  这次的增值税政策调整,后面两点,即降低制造业、交通运输等行业税率,以及提高小规模纳税人年销售额标准,都得到明确体现,但目前尚未涉及增值税税率三档并两档。

  经过“营改增”改革和目前的调整,我国现行增值税税率剩下三档,分别是16%、10%、6%。其中,销售货物、劳务、有形动产租赁服务等,税率为16%;销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务等税率为10%,但不动产租赁服务、售不动产并未明确,笔者认为房地产业与建筑业看齐,税率也应为10%;销售服务、无形资产,税率为6%。

  其实,这次降低增值税税率,是近年来推行“减费降税”工程的延续,旨在振兴实体经济,同时为未来将增值税税率简并为两档做准备。我国的税制调整基本遵循“循序渐进”的规律,这有利于把握改革力度和改革进度,掌控全局。

  另外,降税的领域还可以拓展,比如房地产业、金融业税收负担依然偏高,存在一定的下调空间。但是,降税决不能操之过急,惟有按照既定计划步步推进,才是稳妥的。

  降税大手笔:遇其势,逢其时

  在中央经济工作会议上,中央就正式提出了“要降低企业税费负担,进一步正税清费,清理各种不合理收费、营造公平的税负环境,研究降低制造业增值税税率”。目前,“营改增”已经顺利完成,实施效果良好,又值特朗普减税计划引发国际税收竞争,我国降低增值税税率可谓恰遇其势,恰逢其时。

  美国特朗普减税计划和近期的关税贸易战,影响和冲击着世界经贸及全球经济的格局,正在引起多国的强烈反应。联合国贸发组织最新发布的《全球投资趋势报告》也预计,由于美国对外投资和吸引外资的存量之和占全球外国直接投资总存量近50%,若无其他主要国家采取竞争性减税的抵消作用,美国税制改革将对全球直接投资格局产生重大影响。因此,作为全球第二大经济体并与美国经济高度关联的中国,也必须密切关注国际税收动向,适时出台相关政策精准应对。

  利用税收政策刺激经济发展,这是美国特朗普的基本政策。特朗普减税计划旨在推动美国制造业复苏,且已产生积极作用。我国与美国相比,虽然美国没有开征增值税,但确实行销售税制度,即在商品的最终零售阶段征收一道销售税,各州的税率不同,是否开征也有自主权。美国销售税的原理与作用类似于我国的增值税。而美国征收销售税的州中其平均税率仅为6.17%,即便是在税率相同的情况下,销售税也比增值税的税负较轻。美国销售税为价外税,由商家代收后转交地方税务部门,销售税只对最终零售阶段征收,在相同税率下其征税金额与增值税相同

  销售税的计税方法如下:

  商品零售价格×销售税税率

  即当销售税为X时,商品的最终零售价格计算公式为:

  零售价格=税前价格×(1+X)

  美国是OECD国家中唯一的至今没有采用增值税的国家,尽管从上世纪70年代起,数次讨论过引入增值税以便与欧洲国家接轨,但最终都被国会否决。此次特朗普税改计划则根本未将是否引入增值税列入讨论的范围。在包括主要发达国家在内的大多数世界经济体都采取了增值税后,美国还要特立独行地坚持实行销售税而与世界脱轨,不是没有原因的。美国是一个科技企业最集中、创新能力最强的国家,绝大多数新兴科技类创新企业使用大量高素质的人力资本,提供的是中间产品,如果采用增值税制度,则面临着人工成本是否扣除增值税的选择问题,如果不允许抵扣人工成本中包含的增值税可能会影响人才激励机制和创新能力的发挥。

  这次应对特朗普减税计划而调整增值税政策,仅仅是我国降税规划中的一个子目标,其实企业所得税也存在降税空间。一方面,众多的企业所得税地区优惠和行业优惠(比如高新技术企业、边疆地区等税收优惠),很容易产生税负不公从而扭曲资源配置,导致一些企业采取转让定价等手段转移利润、规避税收。个人所得税的税负公平与征管效率,也是影响我国企业税收负担的一个重要问题。今年的两会也将此问题提出来,个人所得税降税改革如箭在弦上。

  中国降税,与供给侧结构性调整相匹配,与国际环境相契合,可谓得其势,逢其时。我们也希望此次的契机,创造一个经济腾飞的辉煌。

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常见问题

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  • 答:中国人民大学房地产经济与城市规划方向在职研修课程班继续招生,具备大专以上学历者,均可报名参加在职研修班学习。中国人民大学经济学院被誉为中国最高经济学府,作为中国经济学教育与研究的理论重镇,培养出大量优秀的经济从业高级人才,多次国家重点一级学科评估中,理论经济学、应用经济学名列全国第一。...
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  • 答:中国人民大学网络经济与电子商务在职研修课程班电子商务与网络营销、大数据应用、企业经营与管理、市场营销等非常实用性的课程,中国人民大学经济学院被誉为中国最高经济学府,作为中国经济学教育与研究的理论重镇,培养出大量优秀的经济从业高级人才,多次国家重点一级学科评估中,理论经济学、应用经济学名列全国第一。...
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  • 答:中国人民大学组织管理与组织行为在职研修课程班设置具备阶梯性、实用性、拓展性的设计形式。强调心理学知识的培养,更注重通过课程的学习提升学员对心理学的认知和运用能力。从社会层面的问题发生到个人心理活动的不同表现,展现心理学的全面性,培养学生对心理学的科学认知和有效运用。心理学教学课程形式的新突破,学科知名教授专家的课堂授课+教学沙龙+专题讲座,最大限度使学生“学与用”的同步进行,首开国内心理学应用型教学模式。...
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  • 答:中国人民大学发展与教育心理学专业在职研修课程班在江苏暂时没有开设面授班。中国人民大学“十年基础”、“固本强基、重塑形象”的阶段性目标已圆满实现,并已成功开启“十年腾飞”、建设世界一流大学的新阶段。目前,心理学系的师资队伍梯队合理,专业突出,重于实践,服务社会,该专业是心理学科类各专业均由国内知名的教授主持教学及研究,在社会工作的各领域取得卓越成果,获得各方大力支持,形成良好广泛的社会认知,其中应用心理学,社会心理学心理学备受关注。...
  • 答:中国人民大学青少年心理健康教育专业的在职研修课程班正在招生中,研修期间采取理论与实践相结合、课堂讲授与自学相结合。发给学员讲授大纲或材料;规定必读及参考书目,以利于自学。每门必修课撰写一篇课程论文或两篇读书心得。...
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  • 答:中国人民大学青少年心理发展与家庭心理研究在职课程研修班是免试入学的,专科以上学历者均可报名参加在职课程研修班的学习,研修班期间采取理论与实践相结合、课堂讲授与自学相结合的方式。上课时间为周六、日或其它业余时间。中国人民大学理学院心理学系社会心理学专业青少年心理发展与家庭心理研究课程研修班培养能适应当代社会需求,具有综合素质的复合型、应用型心理专业人才为目标。广泛了解心理科学和相关学科知识,熟练掌握心理学科基本研究方法,重点掌握青少年心理健康理论和系统的心理咨询与心理健康教育基本技能,掌握婚姻与家庭关系以及儿童心理发展的特点与实践技能,旨在培养高层次的专业人才。...
  • 答:中国人民大学社会心理学应用与心理健康教育随时可以报名,入学不考试,本科学士学位最佳,大专学历以上可以参加在职研修班的学习。学习方式:1、上课时间为周六、日或其它业余时间。2、为学员指定教材,规定必读及参考书目,以利于自学。3、每门课程进行考试或考核。4、进修期间采取理论与实践相结合、课堂讲授与自学相结合的方式。...
  • 答:中国人民大学社会心理学应用与心理健康教育在职研修班周末校内(北京)上课,非北京学生可以参看远程班栏目: 中国人民大学教育学院假期集中班研究方向:教育经济与管理、教育与人力资源开发、教育发展与教育现代化、教育管理心理学。学习方式:1、北京周末班:周末校内授课;2、假期集中班:暑期集中(北京)授课。学制1.5至2年,中国人民大学校内授课;2、采取面授与自学相结合的学习方式;完成教学计划规定课程,经考试成绩合格者,由中国人民大学研究生院颁发研究生课程进修班结业证书。...
  • 答:中国人民大学应用与心理健康教育在职研修班随时可以报名,报名条件:1、大学本科以上学历;2、不具备上述条件者,报名放宽到具有专科学历者。学习方式:1、上课时间为周六、日或其它业余时间。2、为学员指定教材,规定必读及参考书目,以利于自学。3、每门课程进行考试或考核。4、进修期间采取理论与实践相结合、课堂讲授与自学相结合的方式。...
  • 答:中国人民大学心理学在职研修课程班学制是2年。研修期间采取理论与实践相结合、课堂讲授与自学相结合的方式。上课时间为周六、日或其它业余时间。为学员指定教材,规定必读及参考书目,以利于自学。每门课程进行考试或考核。中国人民大学心理学专业方向以培养能适应当代社会需求,具有综合素质的复合型、应用型心理专业人才为目标。广泛了解心理科学和相关学科知识,熟练掌握心理学科基本研究方法,重点掌握社会心理学、心理咨询与心理健康教育基本理论与技能,形成较强的应用实践能力,成为社会心理学教育工作者和心理科学研究工作者,以及在政府部门、公司、企业工作的培训师、心理咨询师、中高层管理人员。...
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